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川普是怎么合理避稅的?


2016年10月3日,《纽约时报》的爆料指出,川普,这位共和党籍的总统当选人,其1995年的税表,可以让他最多在18年的期限中,不用缴交一毛钱的联邦所得税。这对于生活在湾区的中产阶级,动辄就是百分之二十多到三十多的联邦税级,相距是云泥之别。到底川普是怎么办到的呢?

18年不用缴一毛联邦税

其原因在于,川普在1995年间,在个人的税表上申报了高达9.16亿美元的营业净损(NOL, Net Operating Loss),其实川普运用营业净损作为其节税的手段,也非一朝一夕之事。这甚至可以远远的追溯到川普的1970年代。

早在1980年代,川普为了申请赌场旅馆的营业执照,向新泽西州提报了自已的财务状况。根据新泽西赌场规范在1981年的分析报告的第33页指出,1975年至1979年间川普的交税状况。而根据这份报告,川普并没有在1978及1979的2年当中缴交联邦所得税。因其宣称,在那2年之中有营业损失的产生。然而在该项的报告中,并没有提供太具体的细节。

由此可见,营业净损在川普的税务架构中扮演着举足轻重的角色。然而,什么是营业净损?而营业净损的使用规则又是如何?

简而言之,营业净损就是税上可以抵减的费用超过所得的部分。至于扺减的规则,联邦和州略有不同。在现行的联邦法规之下,营业净损可以回溯(Carry Back)2年,及往后连续的20个年度(Carry Forward),若是超过这个期限,所有能用的损失会归于消灭。

更多的细节以及计算方式,读者可以详见国税局的出版品536号。然而,在1995年的联邦税法规定,营业净损可以回溯3年,及往前的连续15年,这就解释了为什么9.16亿美元的损失,可以让川普至多18年不用缴一毛钱的联邦税。

税务抵减 要必要又合理

而且,我们多数的人都知道,资本损失(Capital Loss)有其税务上抵减的限制。然而,营业净损在粗看之下,却像昰一剂省税的万灵丹,连诸多的工程师们最头疼的薪资所得(Ordinary Income)都可以轻易的减去。

一般最常见的营业净损的产生,是通过在个人税中申报Schedule C,作为自己执行业务者(Sole Proprietorship)或是开设一个S型公司(注)经由损失移转到个人税上抵减。无怪乎坊间有传言,开公司可以“省税”的说法。

而营业净损的产生如上所述,是税上可以抵减的费用大于营业所得的结果。于是什么是可以抵减的营业费用就成了一个影响的关键因素,纵观国税局对于可扺减项目的规定,大体上讲起来是必要且合理的支出(Ordinary and Necessary),然而什么又是必要与合理的支出呢?

工程师用开车来抵税 合理吗?

这个答案却可能因人而异。举例而言,一个地产经纪最大宗的开销会是与车子相关的费用。好比是车子的购买、租赁、加油以及维修的费用。因为地产经纪在房屋成交之前,必须带着客户东奔西跑的看房子,于是这些与此相关的费用,都成了必要且合理的支出。

与此相反的,若是一个年薪数十万的工程师,因为想要省税的缘故,开设了一个S型的公司,并且宣称自己在每天上班的数十小时之外,又为了自己的小公司开车奔跑,每年跑数万哩,这就有些背离人之常情。

在现实的生活中,我们也确实看过这样的费用被国税局予以驳回的案例。因为国税局的人一问:那你每天从早上九点到晚上九点的在大公司卖命,又是何时为自己的小公司开车奔波?这一句话就有可能让被查核的纳税人哑口无言。

自行申报抵税 容易被查核

虽然营业净损在税务的抵减上有其功效,但是与此相对的是,处于损失状况下的Schedule C的申报确实很容易遭到国税局的关注。以川普本人为例,他之前拒绝公布税表的理由之一,是其税表正逢国税局的查核,以至不便于公开。

而在我们执行业务的过程之中,也遇过不少因为自行申报营业净损而遭到国税局查核的案件。因此,支持性文件的搜集、保存与税务知识的应用,也相对的重要。我们也曾遇过自行申报Schedule C的纳税人,因为缺乏慎重性,而将多年税表的费用都填写的一模一样,引起国税局注意而被罚钱的例子。

再者,经营的目的是为了谋利,长期的赔钱除了容易引起注意之外,国税局也可以将其重分类,由原本的营业净损改成嗜好损失,用以限制其抵减的范围。

总而言之,水能载舟亦能覆舟。在使用营业净损来节税的同时,建议您与您的会计师讨论,来保护您在税法上的最大权益!

注:何谓 S型的公司,就联邦来讲,在公司的层面不缴税,所有的损益是经由K1表格在个人税中予以申报。

温馨提醒:以上内容为作者观点,仅供参考,无法作为报税时的法律依据。读者如有税务上的疑问,务必请教熟悉当地法规的会计师或税务专业人员。

责任编辑:李欧
林懿・加州执照会计师(Chang and Lin Accountancy Corp.)


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