2016年10月3日，《纽约时报》的爆料指出，川普，这位共和党籍的总统当选人，其1995年的税表，可以让他最多在18年的期限中，不用缴交一毛钱的联邦所得税。这对于生活在湾区的中产阶级，动辄就是百分之二十多到三十多的联邦税级，相距是云泥之别。到底川普是怎么办到的呢？
18年不用缴一毛联邦税
其原因在于，川普在1995年间，在个人的税表上申报了高达9.16亿美元的营业净损（NOL, Net Operating Loss），其实川普运用营业净损作为其节税的手段，也非一朝一夕之事。这甚至可以远远的追溯到川普的1970年代。
早在1980年代，川普为了申请赌场旅馆的营业执照，向新泽西州提报了自已的财务状况。根据新泽西赌场规范在1981年的分析报告的第33页指出，1975年至1979年间川普的交税状况。而根据这份报告，川普并没有在1978及1979的2年当中缴交联邦所得税。因其宣称，在那2年之中有营业损失的产生。然而在该项的报告中，并没有提供太具体的细节。
由此可见，营业净损在川普的税务架构中扮演着举足轻重的角色。然而，什么是营业净损？而营业净损的使用规则又是如何？
简而言之，营业净损就是税上可以抵减的费用超过所得的部分。至于扺减的规则，联邦和州略有不同。在现行的联邦法规之下，营业净损可以回溯（Carry Back）2年，及往后连续的20个年度（Carry Forward），若是超过这个期限，所有能用的损失会归于消灭。
更多的细节以及计算方式，读者可以详见国税局的出版品536号。然而，在1995年的联邦税法规定，营业净损可以回溯3年，及往前的连续15年，这就解释了为什么9.16亿美元的损失，可以让川普至多18年不用缴一毛钱的联邦税。
税务抵减 要必要又合理
而且，我们多数的人都知道，资本损失（Capital Loss）有其税务上抵减的限制。然而，营业净损在粗看之下，却像昰一剂省税的万灵丹，连诸多的工程师们最头疼的薪资所得（Ordinary Income）都可以轻易的减去。
一般最常见的营业净损的产生，是通过在个人税中申报Schedule C，作为自己执行业务者（Sole Proprietorship）或是开设一个S型公司（注）经由损失移转到个人税上抵减。无怪乎坊间有传言，开公司可以“省税”的说法。
而营业净损的产生如上所述，是税上可以抵减的费用大于营业所得的结果。于是什么是可以抵减的营业费用就成了一个影响的关键因素，纵观国税局对于可扺减项目的规定，大体上讲起来是必要且合理的支出（Ordinary and Necessary），然而什么又是必要与合理的支出呢？
工程师用开车来抵税 合理吗？
这个答案却可能因人而异。举例而言，一个地产经纪最大宗的开销会是与车子相关的费用。好比是车子的购买、租赁、加油以及维修的费用。因为地产经纪在房屋成交之前，必须带着客户东奔西跑的看房子，于是这些与此相关的费用，都成了必要且合理的支出。
与此相反的，若是一个年薪数十万的工程师，因为想要省税的缘故，开设了一个S型的公司，并且宣称自己在每天上班的数十小时之外，又为了自己的小公司开车奔跑，每年跑数万哩，这就有些背离人之常情。
在现实的生活中，我们也确实看过这样的费用被国税局予以驳回的案例。因为国税局的人一问：那你每天从早上九点到晚上九点的在大公司卖命，又是何时为自己的小公司开车奔波？这一句话就有可能让被查核的纳税人哑口无言。
自行申报抵税 容易被查核
虽然营业净损在税务的抵减上有其功效，但是与此相对的是，处于损失状况下的Schedule C的申报确实很容易遭到国税局的关注。以川普本人为例，他之前拒绝公布税表的理由之一，是其税表正逢国税局的查核，以至不便于公开。
而在我们执行业务的过程之中，也遇过不少因为自行申报营业净损而遭到国税局查核的案件。因此，支持性文件的搜集、保存与税务知识的应用，也相对的重要。我们也曾遇过自行申报Schedule C的纳税人，因为缺乏慎重性，而将多年税表的费用都填写的一模一样，引起国税局注意而被罚钱的例子。
再者，经营的目的是为了谋利，长期的赔钱除了容易引起注意之外，国税局也可以将其重分类，由原本的营业净损改成嗜好损失，用以限制其抵减的范围。
总而言之，水能载舟亦能覆舟。在使用营业净损来节税的同时，建议您与您的会计师讨论，来保护您在税法上的最大权益！
注：何谓 S型的公司，就联邦来讲，在公司的层面不缴税，所有的损益是经由K1表格在个人税中予以申报。
温馨提醒：以上内容为作者观点，仅供参考，无法作为报税时的法律依据。读者如有税务上的疑问，务必请教熟悉当地法规的会计师或税务专业人员。
责任编辑：李欧
林懿・加州执照会计师（Chang and Lin Accountancy Corp.）
